חוזר סוף שנת המס 2026
לקוחות יקרים, לקראת 31.12.2026 מומלץ לבחון הפקדות, חבות מס צפויה, מקדמות, ספרי העסק ותכנון חלוקת רווחים. להלן ריכוז תמציתי של הפעולות העיקריות.
התקרות אינן המלצה להפקיד סכום זהה לכל לקוח.
1 | תקרות הפקדה מרכזיות לשנת 2026
הערה: הטבת המס בפנסיה נחלקת לניכו י ולזיכוי, ולא כל הפקדה עד הסכום המרבי מקנה בהכרח את מלוא ההטבה. לשכיר שהוא גם עצמאי יש לחשב תקרות משולבות.
2 | עצמאים – מה לבצע עד סוף השנה
• להעריך רווח חייב לשנת 2026 ולהשלים הפקדות לפנסיה בהתאם להכנסה, להפקדות שכבר בוצעו ולחובת פנסיית העצמאים.
• להשלים קרן השתלמות: עד 4.5% מההכנסה החייבת בניכוי (מקסימום 13,203 ₪); לשקול הפקדה עד 20,566 ₪ לצורך פטור על רווחים, בתנאי משיכה כדין.
• לבדוק תשלומי ביטוח אובדן כושר עבודה וביטוח חיים וזכאות לניכוי/זיכוי.
• לבחון הקדמת הוצאות עסקיות אמיתיות או דחיית הכנסות רק אם הדבר תואם את שיטת הדיווח ואת מועד ההכרה לפי הדין.
• לבדוק חובות לקוחות, הפרשות וחובות אבודים – מחיקה חשבונאית בלבד אינה מבטיחה הכרה לצורכי מס.
3 | שכירים ובעלי שליטה
• לבדוק הפקדות מעסיק ועובד לפנסיה, פיצויים והשתלמות והתאמה לתלושי שכר.
• שכיר עם שכר לא מבוטח או הכנסה נוספת עשוי ליהנות מהפקדה עצמאית המזכה במס.
• לבעל שליטה: לבחון יחד שכר, פנסיה, פיצויים וקרן השתלמות. בקרן השתלמות, ככלל, הוצאה מוכרת לחברה עד 4.5% מהשכר המוטב כנגד חלק עובד של 1.5%; הפקדה גבוהה יותר מחייבת בדיקה פרטנית.
• להשלים הפרשות שכר והתחייבויות לעובדים; לבדוק טפסי 101, נקודות זיכוי, שווי שימוש, ימי חופשה והבראה.
4 | ביטוח לאומי ומקדמות מס
• עצמאי בגיל העבודה: שיעור כולל 7.7% עד הכנסה חודשית של 7,703 ₪ ו-18% על החלק שמעליה עד 51,910 ₪ לחודש (נכון ל-2026).
• לבחון שינוי מקדמות מס הכנסה וביטוח לאומי לפי הרווח הצפוי; הקטנה אינה מתאימה אוטומטית לכל מקרה ועלולה להשפיע על גמלאות.
• לבדוק חובות ותשלומים לביטוח לאומי לפני 31.12; חלק מדמי הביטוח הלאומי ששולמו, ללא דמי בריאות, עשוי להיות מוכר בניכוי.
• לבחון מעמד שכיר ועצמאי במקביל, הכנסות פסיביות, העסקת בן משפחה וזכאות לגמלאות.
5 | תכנוני מס אפשריים לקראת 31.12
• קיזוז הפסדי הון ממומשים מול רווחי הון; לבדוק ניירות ערך בישראל ובחו״ל, מגבלות קיזוז וניכוי מס זר.
• בדיקת מס יסף על הכנסות גבוהות, לרבות הכנסות הוניות, ותזמון עסקאות בהתאם לדין ולכדאיות הכלכלית.
• בחינת חלוקת דיבידנד מול משיכת שכר בחברה – לאחר חישוב מס חברות, מס דיבידנד, מס יסף ודמי ביטוח.
• חברות מעטים: בדיקת תחולת סעיף 62א והוראות המיסוי על רווחים לא מחולקים (תיקון 277), לרבות חלופות חלוקה וחריגים.
• בדיקת יתרות חובה של בעלי מניות ומשיכות לפי סעיף 3(ט1), לרבות מועדי החזרה והשלכות מס.
• תרומות למוסדות בעלי אישור לפי סעיף 46 – לוודא אישור תקף וקבלות, ולבחון זיכוי מס.
• הפקדות לבני זוג ולבני משפחה בהתאם להכנסות ולזכאות האישית; אין לייחס הוצאה או שכר ללא פעילות אמיתית.
• בדיקת זכאות להחזרי מס ולנקודות זיכוי: ילדים, לימודים, תושבות, יישוב מזכה, מילואים, מוגבלות ונסיבות נוספות.
• השקעה בציוד או ברכוש קבוע: להבחין בין הוצאה שוטפת לפחת; לא לרכוש רק כדי לחסוך מס.
• תכנון מכירת מקרקעין או נכסים: בדיקת מועד עסקה, פטורים, מס שבח, מס רכישה, הוצאות מוכרות ומס יסף לפני חתימה.
6 | פעולות סגירת שנה בעסק ובחברה
• ספירת מלאי ל-31.12 ותיעוד פריטים פגומים/איטיים; התאמת מלאי לספרים.
• ספירת קופה, שיקים, התאמות בנקים וכרטיסי אשראי; התאמת יתרות ספקים ולקוחות.
• איסוף כל החשבוניות, הקבלות, מסמכי יבוא, הוצאות רכב, נסיעות, הוצאות בית וחשבונות עסקיים.
• בדיקת חשבוניות ישראל ומספרי הקצאה כנדרש לצורך ניכוי מס תשומות; התאמת דיווחי מע״מ וספרים.
• רישום רכוש קבוע, גריעות, פחת, הלוואות, ריבית, שערוך יתרות מטבע חוץ והפרשי שער.
• בדיקת שכר דצמבר, ניכויים, טפסי 102, 126, 856 וחובת דיווחים שנתיים במועדים הרלוונטיים.
• בחינת מקדמות, ניכוי מס במקור, אישורי ניהול ספרים, תשלומי מס צפויים והפרשי שומות.
• בדיקת עסקאות עם צדדים קשורים, הלוואות בעלי מניות, ערבויות, חלוקות דיבידנד והסכמים.
• בדיקת הכנסות מחו״ל, חשבונות זרים, נכסים, קריפטו וחובות דיווח וניכוי מס במקור.
• גיבוי מסמכים וספרים והכנת תיק אסמכתאות לדוח השנתי.
7 | תכנון הכנסות והוצאות – לפי שיטת הדיווח
• עסק המדווח על בסיס מזומן: יש לבחון את מועד קבלת התקבולים ותשלום ההוצאות, תוך הקפדה על כללי ההכרה, עסקאות עם צדדים קשורים והוראות מיוחדות. אין להניח שכל תשלום מראש מוכר מיד כהוצאה.
• עסק המדווח על בסיס מצטבר: יש לבדוק הכנסות שהופקו וטרם חויבו, הוצאות שנצברו, הכנסות מראש והוצאות מראש, והפרשות שניתן לבסס במסמכים.
• חובות מסופקים ואבודים: להכין פירוט לפי לקוח, מועד היווצרות החוב, פעולות גבייה וראיות לאי-גבייה; לבחון בנפרד הכרה במס הכנסה ותיקון מע״מ בגין חוב אבוד.
• מלאי: לערוך ספירה פיזית סמוך ליום המאזן ולתעד פריטים מתים, פגומים או בעלי ערך מימוש נמוך; אין להפחית ערך ללא תשתית מתועדת.
• רכוש קבוע: לבדוק מועדי העמדה לשימוש, שיעורי פחת, גריעות והשקעות שוטפות לעומת השבחות הוניות.
8 | תכנון מס לבעלי חברות ולבעלי שליטה
• שכר לעומת דיבידנד: מומלץ לבצע סימולציה הכוללת מס חברות, מס שולי, דמי ביטוח, מס דיבידנד, מס יסף והפרשות סוציאליות. הבחירה תלויה גם בצרכים תזרימיים ובשיקולים מסחריים.
• רווחים לא מחולקים וחברות מעטים: לבחון תחולה של ההוראות העדכניות, רווחים צבורים, נכסים ופעילות עסקית, אפשרויות חלוקה ומועדים רלוונטיים. אין לבצע חלוקה בלי בדיקת מבחני החלוקה לפי חוק החברות.
• משיכות בעלי מניות: להפיק כרטסת עדכנית, לבדוק יתרות חובה, מועדי משיכה והחז ר, ריבית והשלכות סעיף 3(ט1). הפקדה זמנית לקראת סוף שנה אינה בהכרח פותרת את חבות המס.
• הלוואות בעלים וצדדים קשורים: לוודא הסכמים, ריבית, תנאי פירעון, תיעוד עסקאות והשלכות ניכוי מס במקור ומע״מ.
• בעל שליטה: להשוות בין הפקדות שכבר בוצעו בפועל לתקרות הרלוונטיות של פנסיה, פיצויים והשתלמות, ולבחון גם שכר לא מבוטח.
9 | תכנוני מס ליחידים, למשקיעים ולמשכירי נכסים
• ניירות ערך: לרכז אישורי רווח והפסד מכל הבנקים ובתי ההשקעות; לבחון מימוש הפסדים כלכליים אמיתיים לפני סוף השנה ואת כללי קיזוזם, לרבות הבחנה בין הכנסות הוניות ופירותיות.
• השכרת דירות מגורים: להשוות בין מסלול הפטור, מסלול 10% והמסלול הרגיל לפי נתוני הנישום. יש לבדוק מגבלות, ניכוי הוצאות ופחת, השפעה על מכירה עתידית ומועדי תשלום ודיווח.
• מכירת מקרקעין: לבחון מראש זכאות לפטור או לחישוב ליניארי מוטב, זכויות בנייה, פחת, הוצאות השבחה, מס יסף ופריסת שבח כאשר היא רלוונטית.
• הכנסות מחו״ל: לבדוק מס זר, אמנות מס, חובות דיווח, הפסדים מועברים, שערי חליפין והפרשי עיתוי. לא להניח שמס שנוכה בחו״ל מזכה אוטומטית בזיכוי מלא בישראל.
• נקודות זיכוי והחזרי מס: לבדוק שינוי במצב משפחתי, לידה, סיום לימודים, שירות מילואים, יישוב מזכה, תרומות ונסיבות רפואיות המזכות לפי דין.
10 | רשימת מסמכים להעברה למשרד
• אישורי הפקדה שנתיים לפנסיה, גמל, השתלמות וביטוחים; אישורי תרומות.
• תלושי שכר וטופסי 106, אישורי הכנסות נוספות, דוחות בנק וניירות ערך.
• יתרות הלוואות, ריבית, משיכות בעלים, חוזים ועסקאות חריגות.
• ספירת מלאי, רשימת חובות מסופקים וחשבוניות הוצאות שטרם הועברו.
מומלץ להעביר את המסמכים ולהתייעץ עם המשרד במהלך נובמבר–דצמבר, כדי שניתן יהיה לבצע פעולות לפני סוף השנה.
הבהרה: החוזר הוא מידע כללי בלבד. חישוב ההטבות וההחלטות תלויים במעמד הנישום, הכנסתו, הוראות הדין והפקדות קודמות. יש לבצע בדיקה פרטנית לפני פעולה.
